财政学-税收理论和税收制度
第六章税收理论和税收制度第一节 税收基本理论 强制性:意味政治权力凌驾于经济权之上，是税收作为一种财政范畴前提条件。
无偿性:单方面转移，既不需偿还也不需对纳税人付出任何代价。
固定性:法律形式规定了征税对象以及统一的比例或数额。
并只能按预定的标准 征税。
合法性:只有合法政府，而不是任何其他组织或个人，具有对国民进行课税的权力; 强制性:依法规定缴纳税款是任何成为法定纳税人的国民的一项具体义务。
强制:政府主体， 政治权利凌驾于经济权利之上。
固定:纳税人按政府规定的统一 标准。
西方经济学中三性表现出来的更多是权力和义务的统一，成本和收益相对称的市场经济原则，内在要求。
是对政府的制约。
合法性: 必须合法政府。
目的性:政府用税方向，用法律规范。
第一，以课税权主体为标准来划分，税收可分为中央税和地方税两类。
税款由中央 政府课征和支配的为中央税;税款由地方 政府课征和支配的为地方税。
价内税是指对商品流转额的课税中，税额作为价格的组成部分直接包括在价格之内，即商品 的价格为含税价格;价外税是指税收附加在价格之上，商品价格是不含税价格。
价内税和价 外税的区别在于研究商品流转税对经济的影响 有重要意义。
如日本消费税过去是3%, 现在是 5%清楚注明在购物小票上。
第四，以税收负担能否转嫁他人为标准来划分，税收可以为直接税和间接税两种。
直接税是纳税人直接负担的税，如财产税 和所得税;间接税是纳税人可以把税收加 在价格之上转嫁他人的税，如销售税，营业税等。
这种划分方法常见于西方财政学 中，其目的是为了研究税收的最终影响， 第五，按照税收有无特定具体用途来划分，税收又分为目的税和一般税。
2、西方财政学的分类:四大类(按经合组织分类即按税基进行分类)。
对所得课税:以所得为税基。
主要包括两个税种: 个人所得:个人所得税采用累进税率。
在税收负担的分配上，符合支付能力原则。
公司所得税:有的国家采用累进税率如美国，有的国家采用比例税率，并且对小企业实行较低或极低税率如英国。
社会保险税的缴纳是以雇员工资的一定部分为税基，也可以看作是对所得的课税。
但社会保险税属于社会保障的缴费性质， 故可以划分为税收的单独类型。
主要包括三个税种: 对货物的课税:以生产和销售的货物为税基，可以在生产或 销售的单一环节征收，也可以在生产和销售过程的各个环节征收。
主要包括: 零售销售税:在零售环节上对商品征收的销售税。
特种货物税:(或称特种销售税)如:烟、酒、汽油税。
对货物的课税实际上是对消费的课税。
税金由销售货物的厂商缴纳，但纳税的厂商最终会通过调整商品价格的办法把缴纳的税金转移给消费者承担。
对财产的课税 这类税以财产为税基，既可以对占有的财产 课税，也可以对转移的财产课税。
包括以下税种: 财产税:对占有财产(一般是对房地产)征收的税，按照对应税财产的估价以比例 税率征收。
可见，自然人一般是指公民个人，法人则是指企业、公司等。
在市场经济中任何事物都可以成为政府征税的对象，即税基，但这并不意味着政府 可以任意选择征税对象。
在现实生活中对 某事物征税实际上是无效的。
例如:政府可以规定向佩戴金饰品的人征税 这样人们就会为了逃避纳税而仅仅佩戴银 饰品，或者干脆不佩戴任何饰品。
税基一般可以划分为两大类:经济税基和非经济税基。
经济税基;例如:商品、财产、收入、市场交易等进行征税。
影响:对经济税基征税，势必会影响人们的经济活动和经济决策，改变人们在可以替代的经济行为之间选择。
非经济税基是指和人们经济行为无关的征税对象。
例:19世纪加拿大为了限制华人，歧视性征收 过人头税。
税率是税额与课征对象的比率。
在税收制度中，税率通常占有核心地位。
它反映征税的深度，体现国家的税收政策，它一方面涉及纳税人的负担轻重，另一方面又涉及国家财政收入的多少。
我国财政学税率: 税率按照设计的方法不同，分为比例税率，累进税率和定额税率三种: 比例税率。
即对同一种课税对象，不论其数额大小，都按同一比例计征税款的税率。
比例税率的最大特点是，使税额的计算简单方便明了。
比例税率是较为常用的税率， 流转税等一般都采用比例税率。
累进税率:累进税率，把课税对象数额按一定的级距分为若干级，每一级分别设计高低不同 的税率，课税对象数额越大的部分，对应的税率越高。
累进税率的特点是分档定率，即按一定级距分档后的各级课税对象分别适用高低不同的税率。
累进税率两种形式: 全额累进税率:课税对象的全部数额都按相应等级的税率征率。
超额累进税率;依据纳税人应纳税的收入或财产价值超过一定数额部分按累进税率计征的一定额税率:按单位课税对象直接(用一定绝对金额表示的税率)规定一个固定数额 而不采用百分比的形式。
是比例税率的一种特殊形式。
定额税率一般用于从量税。
西方财政学:按照税率结构形式，分为比例税、累进税和累退税。
比例税:税基增大，税率保持不变。
例如:财产税。
累进税:税率随税基规模增大而上升的税收，税基越大，税率越高。
累退性:税率随税基规模增大而降低。
累退税是不公平的。
有些税的负担占高收入 的收入比重往往低于低收入者的收入比重。
例如盐税。
第二节、税制结构 一、税制结构的基本含义，税制结构是指税制中不同税类之间，税种之间和要素之间 以及各自内部形成的相互耦合，相互制约， 相互协调的构成方式。
同一税类和不同税类(增值税和所得税)的各个税种之间关系;流转税中:增值税、 营业税、关税。
二、税制结构的种类 1、根据税种数量及其组合状况可分为单一税制，结构和复合税制结构，简称单一税制和复合税制。
单一税制和复合税制: 单一税:实践中没有实行过。
对单一税制理解应为:税种很少、组合简单，税收分配活动所涉及经济领域单一，如奴隶社会。
复合税制(当今世界各国均为):多层次、多次征、多种税、多领域;客观存在:主体税分配套税。
综合型税制结构(当今社会选择):现实社会普遍存在。
3、根据税收收入的主要来源可以分为外向型税制结构和内敛型税制结构税收主要来 外向型-以关税，涉外收入为主要来源-港口型国家，缅甸。
、根据主体税种的课税对象性质可以分为流转税为主体的税制结构，收益所得税 为主体税种的税制结构，流转税与收益所得税并重的"双主体"税制结构。
双主体。
三、、税制结构的制约因素 主体税:奴隶社会:土地和人力。
商品经济发展:商品交换各个环节:流转税。
税收范围延伸社会经济各角落，富有弹性的个人所得税为主体税，仅个人所得和社会保险税占全部 税收收入的80%左右。
显著标志人均国民收入-决定税制模式。
低收入国家，收入流向个人，企业有限，税收主要来源是对商品征收。
中等收入国家: 企业、个人收入相对增多，商品税和所得 税为两大支柱。
发达高收入国家:企业和个人是国民收入份额较大所得为两大支柱。
税负水平:人均国民生产总值越高，税负承受能力越强，税制结构的调整，变动余地也就越大。
第一次浪潮;农业税主体。
(农业文明)产业结构不同制约税种。
第二次浪潮:流转税(工业文明)税目、税率的设置。
第一，企业全能生产，专业化程度低，同一产品集中在一个企业，流转税以商品销售全额为课税对象。
第二，专业化程度高，分工细，协作经营，纳税主体，纳税环节多元化，采用增值税 为课税对象。
经济成份单一，税制结构单一化。
经济成份分配结构、分配关系:私有制决定分配主要按资本、利润、地租劳动这些生产 要素进行分配:税收也只能建立在对各种 以个人收入分配为主的分配结果的调节上， 从而决定直接税为主体税制结构，或为最佳选择。
产品经济为主要，排斥商品，市场，就不需要税制来体现公平与效率原则。
行政性管理，不需税收调节经济，逐渐形成单一，简化，税制结构。
(四)税收所承担的主要任务制约着税制结构 市场经济所承担的更多选择，对经济活动调节的功能型税制结构。
四、税制结构中的主体税选择。
首先，在全部税收收入中占有较大比重。
也就是说必须具有充裕的税源，即课税对象在国民 经济中覆盖面广且稳定可靠。
其次，在履行经济调节职能方面发挥主要作用。
税种的作用是多方面的，不同税种的作用也是不同的。
另外，在税制结构中相对稳定。
主体税种一经确定，应对纷繁复杂的经济情况，具有较强的适应性， 一般地说，在再生产过程的生产环节中对资源和资金占用的课题，因其对调节生产、 消费和利润方面的作用有限，难以成为主体税种。
迄今为止，世界上还没有以资源 税、资金税作为主体税种的国家。
为什么不能把资源税作为主体税 可供选择作为主体税种就只有根据商品流转额或增值额征收的流转税和根据利润和其他收入所得征收的所得税了。
在实行市场经济的国家中，税制结构的主体税种也 基本上是流转税和所得税两者。
一类是以所得税为主体的税制结构。
以所得税为主体税种的主要 优点是: 所得税是有良好的弹性功能，能较准确地反映国民收入的增减变化情况; 所得税难以转嫁(直接税)，能淡化流转税对经济和价格的不合理干预作用; 所得税没有稳蔽性，反映纳税人的税负透明度高，较易体现公平税负原则; 所得税的增减对纳税人的收入，从而对消费、投资和储蓄等有直接的，迅速的影响，是国家参观经济调节的较理想的杠杆。
但是 所得税也有明显的缺陷:受经济波动和企业经营管理水平影响较大，在生产力水平和经济效益不高的情况下，难以确保普遍， 均衡，稳定地取得税收收入;征收手续相当复杂，在征收水平比较低的情况下，容易产生偷漏税收。
一类是以流转税为主体的税制结构。
如法国、意大利等。
流转税的税源充裕，且税收不受生产经营成本费用变化的影响能够保证税收收入的普遍、 及时和可靠; 流转税是有较强的灵活性和针对性，能配合价格，可以总收入计税实际上就是以价格作为 计税依据因此与价格联系密切。
体现国家产业 政策，促进生产，引导消费和调节产品盈利; 流转税的税负是有间接税和隐蔽性，增税不易引起人们的反对; 流转税也存明显的缺陷。
流转税对宏观调控只发生间接作用，见效较慢，因为， 增加税收会促使物价上涨，降低税收也会增加生产经营利润;流转税具有累退性， 收入越少税负相对越重，收入越高税负相对越轻，很难体现公平税负的原则。
(三)中国税制模式一个国家在一定时期内采取何种税制结构受 主客观两方面条件的制约。
从客观上讲，一国税制结构取决 于该国的经济条件，包括经济发展水平， 经济形态，经济机制和国民经济结构。
从我国现阶段经济发展的战略目标及预期实现的社会生产力水平和社会经济结构出发，宜建立以流转税和所得税为主体，适当配置有关辅助税种，多层次交叉征收的复合税制结构体系。
即以增值税为主体的流转税与以及所得税为主体的所得税并行的税制结构模式。
第三节税收原则 一、税收原则理论的形成 最系统明确提出的税收原则，对税收原则的发展具有划时代意义的人，当推古典经济 学的创始人亚当斯密及社会政策学派的杰出代表瓦格纳和凯思斯主义的鼻祖-凯思斯， 他们三人所提出的税收原则，可以称为税收原则发展的三座里程碑。
1、亚当斯密的税收原则 亚当斯密提出了四项税收原则。
一切纳税人都应按照各自能力的比例(亦即收入的比例)来负担税收。
税收手续应尽可能从简，使纳税人履行纳税义务最为方便。
最少征收费用原则。
在斯密的税收四原则中，平等纳税作为首要原则被加以强掉，而不提保证国家收入和促进经济发展。
2、瓦格纳的税收原则 把税收分为纯财政意义上的和社会政策意义上的两个方面。
他认为税收应达到满足 国家需要和纠正社会财富分配不公的目的。
根据这种指导思想， 瓦格纳提出关于税收四个方面的十项原则。
属于保证财政收入的原则是:收入要充分; 税收要有弹性。
属于调节国民经济的原则是:税收要保护 资本;税种选择不妨碍经济发展;所得课 税不要侵蚀资本。
属于社会正义原则的是;征税要普遍;负担要平等; 属于税务管理:征税数额要确定;征税要 便利纳税人;征收费用要少。
瓦格纳的税收原则，和亚当斯密相比具有积极性，他强调了税收的充分和弹性。
但它只是消极强调不妨碍，而不是主张积极地干预经济。
3、凯思斯税收原则 凯思斯税收原则强调税收调节经济的功能。
凯思斯:国家必须改变租税体系，限定税率以及其他方法，指导消费倾向。
美国的汉森则认为:税率的变动是调节经济短期波动的很有效的武器;它也是有效 维持充分就业的头等主要的手段。
他主张 实行机动税率的税收制度。
著名经济学家萨谬尔森则把税收称为稳定经济活动和减轻周期波动的"内在稳定 对凯恩斯主义的批评:为满足国家干预经济所需财力而实行的高 税率，妨碍了私人投资的积极性; 实行倾斜性税收政策，使市场信号发生了 扭曲，对经济政策产生不利影响; 繁琐复杂的税率档次，减免规定和税种设置，使纳税成本过大，使纳税人深感不便。
"拉弗曲线"就是他们提出的低税负原则的形象描述。
效果:对美国国内，及克林顿型经济。
国际形成世界减税浪潮 二、税收原则理论的内容 1、财政原则 税收财政原则含义:一国税收制度的建立和变革都必须有利于保证国家的财政收入， 亦即保证国家各方面支出的需要。
财政原则的要求:充分:满足政府弥补市场失效的需要 弹性:经济弹性和法律弹性 适度合理;取之于民有度。
2、公平原则 自亚当斯密以来，许多经济学家都将公平原则置于税收诸原则之首位。
因为税收公平不仅仅是经济问题，同时也是政治，社会问题。
内涵:税收对所有的纳税人都要公平，或者说是对所有的纳税人都要平等相待。
包括两个方面;一方面是横向公平即凡有相同纳税能力的人应缴纳同样多的税，税收 应以同等的方式对待条件相同的人;另一 纵向公平，即纳税能力不同人应缴纳数量 不同的税，税收应以不同的方式对待条件 不同的人。
(马斯格雷夫) 衡量税收是否公平的标准，三种观点:受益原则，机会原则和负担原则。
税收公平的受益原则 内涵:即税收负担应该按纳税人从税收的使用中所得的好处的大小来分摊。
理论依据:政府之所以能向纳税人课税，是因为之向纳税人提供了公共物品;纳税人之所以 要问政府纳税，是因为他们从政府提供的公共 物品中获得受益因此在政府提供的服务中，得 益较多的人应负担较多的税，反之可以少负担 税收，没有得益的人可以不纳税。
人们可以采取"免费搭车行为而不会"自愿"交税; 由于公共产品具有集体受益(消费)性而无法确定受益多少; 按受益原则设计的税种具有很大的扭曲性。
在多数情况下，税收使用的结果，对具体 受益人来说受益多少是无法测算的。
税收公平的机会原则 内涵中;机会原则要求以纳税人获利机会的多少来分担税收。
获利机会相同的纳税人纳相同 的税，获利机会多的纳税人多纳税。
机会原则理论合理性:按照商品经济的要求，等量生产要素应带来等量盈利，因而应当负担 相同的税金。
缺陷:纳税人所拥有的经济资源只是为其取得盈利或收益提供了一种可能性。
税收公平的负担能力原则 负担能力衡量:支出、财富、收入为依据。
内涵:以支出作为衡量纳税人负担能力的依据，实际上是以个人消费作为测定纳税人负担能力的标准。
优点:虽然来源于收入，但它不包括收入中用作储蓄的部分。
而所得税具有对储蓄重复征税的缺点， 它不仅对储蓄的部分收入进行征税，而且对储蓄的利息又征一道税，不符合公平原则。
从鼓动节俭和储蓄角度看，对支出课税具有优点， 它有利于动员储蓄，加速资本的形成。
对于发展中国家来说尤为重要。
财产的增加意味着纳税人收入的增加或者隐含收入的增加。
各种财产的收益是不同的，同样财产所有者的经营能力不同未必能够带来同样的收入。
第二，在现代社会里，财产的形式日益复杂，分为:不动产、可动产，有形产、无形产等等。
核查困难，财产标准只可供作参考之用。
收入:在上述的三个因素中，一般认为，收入最能够反映纳税人的负担能力。
收入的增加使负担能力的提高最为显著。
同时，收入的增加意味着支出能力的增加 和增添财富能力的增加。
原因在于: 应纳所得是货币所得，它将纳税能力统一于 价值符号，易于量度; 应税所得是交换所得，符合社会经济中通行的价值法则，具有代表性。
应税所得是规范性的所得，它作为现代社会 纳税人的一项稳定的主要收入来源，体现着人们的纳税能力。
应税所得是为扣除各项费用后的纯所得，能够用于反映和比较各类纳税人的真实收状况和 纳税能力。
应税所得还是加以具体分类的综合所得，便于实际区别对待合理分担。
3、税收效率原则 (1)西方国家:美国著名财税学家马斯格雷夫等提出效率标准分为两类: 一类是税收的制度效率标准; 二是税收的经济效率标准 税收的制度效率:政府设计的税收制度能在筹集充分收入基础上使税务费用最小化。
税务费用: 征税费用 纳税费用 政治费用 我国称为行政效率 税收的经济效率是指政府通过税收制度在把数量既定的资源转移给公其部门的过程中，尽量使不同税种对经济造成福利损失 最小化。
(2)我国学者把税收效率分为行政效率和经济效率两个方面。
税收的行政效率:可以从征税费用和纳税费用两方面来考察。
征税费用:是指税务部门在征税过程中所发生的各种费用。
纳税费用:是纳税人依法办理纳税事务所发生的费用。
比如，纳税人申报所花费的时间 和交通费用，纳税人雇用税务顾问、会计 师所花费的费用，公司为个人代扣代缴税款所花费的费用，等等。
第一层含义:税收的总体规模应符合整个社会资源和要素在公共部门和企业部门最佳分布的效率要求。
市场对于公共产品的要求是一个既定的量，相应地市场要求的税收也是一个既定的量。
任何大于或小于 这一数量区向的税收，都将不利于市场经济的发展，都将会损害市场效率。
第二层含义:税收市场对微观活动的效率损害 应最小化要求。
税收直接取走纳税人的收入和财产，直接减少企业和个人用以开展市场活的资源和要素量 (绝对损失) 引起企业和个人的市场活动与行为的改变，这些都或多或少地导致对市场效率的扭曲。
几乎 所有的税收都可能危害市场效率。
要求人们在确定具体税收制度，建立具体税收体系时，必须确保税收对企业，个人的市场活动扭曲影响最小化，效率危害最小化。
第三层含义，税收的征纳应公平对待一切课税主体，即税收对于正常市场活动立足 不介入的中性税收。
这就是人的所说的税收的"中性原则"。