(会计学专业论文)上市公司资产减值会计研究(1)
资产减值的会计思想可追溯到十一世纪的欧洲。
到了二十一世纪，随着市场经济的发展、企业面临经济环境不确定性的加剧，资产减值会计得到了迅猛的发展，并成为当前各国会计制度规范的热点问题之一。
2000年底我国财政部发布的《企业会计 制度》(在本文中称其为原会计制度)给予资产以新的科学定义，并专列一节来规范 有关资产减值的相关处理问题，强调了资产减值会计政策的执行。
但是，资产减值会计在我国发展豹六年里，不管在理论上还是在实务上都很不完善，资产减值会计政策 的选择成为有些上市公司操纵盈余的工具。
月15日，我国财政部发布了《企业会计准则第8号--资产减值》等相关会计准则(在本文中称其为新会计准则)， 这些准则详细地规范了资产减值损失的确认、计量和相关信息的披露，力求真实地反映企业资产的质量，提高会计信息的有用性。
鉴于此，本文拟从资产减值会计的理论问题入手，对其相关概念、理论基础进行 了探讨，并对新会计准则在资产减值损失确认、计量和信息披露等方面的规定进行了 分析。
然后结合对我国上市公司资产减值会计执行情况的分析，指出了新会计准则的实施可能对上市公司产生的影响，并提出了新会计准则实旌中可能遇到的一些问题。
最后提出了健全我国资产减值会计的几点建议。
全文共分为以下几个部分: 第一部分首先从资产的涵义出发，对资产、资产减值等相关概念进行了分析。
然后分别对国际及我国资产减值会计的产生和发展作了简要的回顾。
第二部分论述了资产减值会计的理论基础。
本部分分别从资产定义、会计目标、 历史成本原则、稳健原则、相关性和可靠性等角度探讨了资产减值会计的理论依据。
第三部分分析了新会计准则对资产减值损失确认、计量和信息披露的相关规定， 这是资产减值会计的核心问题。
第四部分首先分析了新会计准则的实旌可能对我国上市公司产生的影响，然后指出了新会计准则实施过程中可能会遇到的一些问题。
第五部分从企业治理结构、外部检查和监督等方面提出了健全我国资产减值会计 的几点建议。
关键词:资产;资产减值;资产减值损失 Abstract The accountingthought impairmt0fassets may tracetome11tll ccnttlry Eumpe.To也e21St centul弘along wjthtlle deVelopment ofthcmafkct economy andthe jIIcreasingch姐ge O"heeconomicenv拍衄emf她ed by1ccnteIprises，accollIl血g jlIlpailInentof越setsobtainsViolent dcvelopment，锄d becomcS0neoftheccn仃jllissues nccmilIg thc rcgIllati衄0faocollIlt!
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(保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者签名:地臣 指导教师签名: 学位论文作者毕业后去向工作单位: 市场经济的发展、产品更新换代的加快、价格水平的变化、经营中不确定因素的增加等，使资产时刻面临着减值的可能。
为了及时地反映资产的真实价值和提高会计 信息质量，各国会计界纷纷将对资产减值的研究提上日程，并制定了或正在制定有关 资产减值的专门准则。
虽然我国财政都在2000年颁布的《企业会计制度》中要求对 八项资产计提减值准各，但是，对于资产减值准备的规范只是散见于会计制度中。
通过对上市公司资产减值计提情况的分析来看，制度中一些原q性的规定.很不具体， 在实务操作中很难运用。
鉴于此，本文拟从资产减值会计的理论问题入手，对其相关概念、理论基础进行了探讨，并对新会计准则在资产减值确认、计量和信息披露等方面的规定进行了分析。
然后结合对我国上市公司资产减值会计政策执行情况的分析，指出了新会计准则的实施可能对上市公司产生的影响， 并提出了可能会影响新会计准贝实施的一些问题。
会计的几点建议。
第一章资产减值会计的概述 一、资产减值的基本概念及范围 (一)资产减值的基本概念 1.资产 资产是财务会计的一个基本要素，国内外对资产的定义随着认识的不断加深而逐步完善。
2000年6月21日国务院发布的《企业财务会计报告条例》对资产的定义作了修订，将资产定义为"过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益"(《企业会计制度》沿用了《企业财务会计报告条例》 对资产所作的定义)。
该定义保持了与国际会计准则的一致性，较之过去的各种定义 都更为全面和严谨。
其重大的实践意义是可以根据资产的定义将预期不能给企业带来 未来经济利益的不良资产从财务报表中剔除，这为资产减值准备的计提提供了理论上的依据。
2.资产减值 从会计学角度来看，资产减值是历史成本与可收回金额这两种计量属性，对同一 资产进行计量时所产生的计量差异，这种计量差异源于社会经济环境的不确定性。
当 可收回金额低于资产历史成本时，资产的账面金额就不能反映其真实价值，该资产就 发生了减值，二者的差额即为资产减值。
资产减值的本质是资产的现时经济利益预期 低于原记账时对利益的评估值。
国际会计准则委员会为了迸一步规范资产减值会计颁布了《国际会计准则第36 号--资产减值》，其中规定:如果资产的账面价值超过通过使用或销售而收回的价值，该资产就是按超过其可收回价值计量的，如果是这样，该资产应视为已经减值， 企业应当确认资产减值损失。
f1】我国财政部发布的《企业会计准则第8号--资产减值》中规定:资产减值是资产的账面价值超过其可收回金额的差额。
12J从实质内容上看，我国会计准则对资产减值的规定保持了与国际会计准则的一致性。
(二)计提减值的资产范围 2000年12月29日财政部颁布的《企业会计制度》要求对八项资产计提减值准备，即:应收款项(包括应收账款和其他应收款)、存货、短期投资、长期投资、委托贷款、固定资产、在建工程和无形资产。
随着企业经营项目的增多、经营范围的扩大，企业的资产项目也随之增加。
我国财政部发布的《企业 会计准则第8号--资产减值》的规定，资产减值计提的范围进一步扩大，除了上述资产外，还包括消耗性生物资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、 金融资产及未探明石油天然气矿区权益等。
事实上，《企业会计准则第8号--资产减值》只规范了长期资产减值的会计处理问题，存货、金融资产、递延税项资产、雇员福利资产以及特殊行业(比如勘探开发行业、石油天然气行业)的资产的减值问题排除在该准则适用范围之外，由其他的会计准则来规范。
二、资产减值会计的产生和发展 (一)国际资产减值会计的产生和发展 资产减值会计的思想最早产生于文艺复兴时期的意大利，在当时的商业会计实务 中，人们对存货的计价已经开始采用成本与市价孰低法。
19世纪，存货的成本与市价孰低计价法为所有的英国会计学权威和美国会计学权威所推崇，它标志着资产减值 会计思想的早期萌芽。
但这些思想不能完全归为资产减值会计，它只是稳健原则在财务会计中的应用。
进入20世纪30年代以后，会计界逐渐把目光投向存货以外的其他资产的减值问题，并开始从会计理论上加以研究。
1975年，美国FAsB发布了sFAs.12《某些 有价证券会计》，允许企业按成本与市价孰低法记账，如果市价低于成本，市价成为 新的成本基础，其差额视为已实现损失，包括在净收益中，并明确提出以永久性标准 来确认短期投资跌价准备。
13】同一时期，资产减值推广到了石油天然气行业和保险行业等特殊行业的长期资产中，这标志着资本化资产因环境因素导致的减值已在特殊行业会计规范的表内予以确认。
经济环境的复杂多变导致人们对于长期资产减值的认识逐步深入，有关长期资产减值的实务也逐渐从特殊行业转向一般行业，各国准则制定机构开始对长期资产减值进行研究。
由于缺乏相关规范，资产减值实务中出现了很多问题， 严重影响了会计信息的相关性和可靠性，这些也加速了长期资产减值准则的制定进 企业面临的经济环境更加复杂多变，企业的生产经营活动也日益复杂，随之产生的风险和不确定性进一步加大。
为满足决策有用观会计目标的要求， 反映企业真实的财务状况和经营业绩，EAsB、IAsc等机构研究和制定了长期资产减值准则及相关准则。
1995年FAsB发布了SFAs.121《长期资产减值和待处置的长期资产的会计处理》，该准则要求在事项或环境变化表明企业打算持有或使用的长期资产、特定可辨认无形资产的账面价值可能收不回来时，应确认资产减值。
14J需要 指出的是，该准则要求在评估可收回价值时，采用未折现的预期现金流量，而在确认 资产减值时则是以公允价值为基础，即资产减值损失是账面价值与公允价值的差额。
同时，国际会计准则IASNo，25《投资会计》规定，长期投资的账面金额因非暂时性的下跌而发生的减少数，应计入损益表，除非它们能与以前的重估价相抵消。
当投资 的价值升高或跌价的理由不复存在时，已经减少的账面金额可以转回。
嘲 国际会计准则委员会理事会于1996年6月做出制定资产减值会计准则的决定。
这就在客观上要求对资产减值制定国际会计准则，对资产减值的确认、计量做出系统规定。
其后，理事会对征求意见稿的有关建议进行了实地测试，有10个国家从事不同行业的 20多家公司参加了实地测试活动。
IAsC与澳大利亚、加拿大、新西兰、英国以及美国的会计准则 制定机构联合发布了题为《长期资产可收回金额测试会计准则的国际分析》的研究报告，该报告提出了某些国家现行会计准则或拟议会计准则中有关资产减值的主要特征，并就一些重大问题提出了建议。
【在马来西亚吉隆坡召开的国际会计准则委员会理事会会议正式批准了《国际会计准则第36号--资产减值》(Ilpaimcntof舢setS，IAS.36)，并于 同年6月发布。
IAsNo。
36的发布实施对于完善现行国际会计准则，进一步规范资产 减值的会计实务，提高会计信息的可比性，具有重要的意义。
该准则 规定，在每个资产负债表日，企业应估计是否存在资产可能已经减值的迹象。
该准则将企业估计资产是否存在减值 的迹象分成了两类，即外部信息来源和内部信息来源。
同时，将可收回价值定义为资产的销售净价与其使用价值二者中的较高者。
其中，使用价值是采用适当的折现率对 资产持续使用及最终处置所带来的现金流量进行折现的现值。
资产减值损失为资产的账面价值与可收回价值的差额。
值得注意的是，队sNo.36所理解的资产减值是狭义 上的资产减值，该准则所适用的资产范围仅包括固定资产、无形资产和部分长期权益 投资在内的长期资产，而存货、应收款项、短期投资、长期债券投资等资产项目的减值问题分别在lAsNo.2《存货》和IASNo.39《金融工具;确认与计量》中加以规范， IAS.36并未涉及。
LASB发布了建议修改IAs.36《资产减值》的征求意见稿，该 征求意见稿的内容是企业合并项目的一部分，委员会主要关注与企业合并相关的资产 减值的改变，没有考虑IAS.36的全部内容，所建议修改的内容基本上是与商誉的减值测试相关的。
【8J (二)我国资产减值会计的产生和发展 我国在资产减值会计方面的规范总体上落后于世界先进国家。
这些都是我国早期的资产减值会计。
1998年1月27日，财政部颁布了《股份有限公司会计制度--会计科目和会计 报表》(以下简称《股份有限公司会计制度》)，取代了《股份制试点企业会计制度》 及相应的多项补充规定。
《股份有限公司会计制度》要求境外上市公司、香港上市公司、在境外发行外资股的公司在中期期末或年度终了时计提四项资产减值准备(应收 账款、存货、短期投资、长期投资);要求其他上市公司(即仅发行A股的上市公司)必须采用各抵法计提坏账准备，其他三项是否提取，并未做出强制规定，而由上市公司自行确定;对于非上市公司，仅要求计提坏账准备。
1998年出台的《投资》准则也首次在企业具体会计准则中要求对长期投资计提 减值准备，以提高企业应对风险的能力。
《补充规定》的出台，将四项准备 的适用范围由上市公刮扩大到所有股份有限公司，由自愿披露发展为强制披露，这显然使我国股份有限公司四项减值计提的随意性受到了极大的制约。
财政部的这一举措 表明我国在逐步规范财务报告的进程中，日益重视资产价值的实际状况，资产减值的会计处理与信息披露逐渐为人们所关注。
但其局限在于仅对四类较容易判断减值的资产进行了规定，而对包括固定资产、无形资产等其他长期资产在内的减值问题，却尚未制定相应的规范。
这说明与国外相比，我国资产减值会计的发展还处于起步阶段。
《企业会计制度》根据资产的新定义，明确提出了资产减值的概念，并在原四项减值准备的基础上增加了固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备和委托贷款减值准备，发展为八项准备，并把资产减值明细表纳入到报表体系中，作为资产负债表的第一附表。
【9】在资产减值计提范围不断扩大的同时，其适用的企业范围也在不断扩大(尽管目前只是对所有股份有限公司和外商投资企业强制执行，但将最终为所有企业所采用)。
月15日，我国财政部发布了《企业会计准则第8号--资产减值》等相关准则，比较具体地规范了资产减值的确认、计量和相关信息的披露，增强了实务 中的可操作性。
这些准则的发布标志着我国资产减值会计得到了进一步的发展，从其所规定的内容上看，基本上保持了与国际会计准则的一致性，但考虑到本国经济的特殊性，该准则与国际会计准则仍存在一些差异，如不允许转回已计提的长期资产减值 准备等。
这一定义明确地指出了资产的实质是未来经济利益;这种未来经济利益必须为 特定主体所控制或拥有;这种经济利益必须是过去交易或事项形成的结果。
如果资产不再含有未来经济利益或这种利益已经不能保持，就不能全部列作资产，只有与未来经济利益相关联的成本才能视为资产。
当一项资产虽然具有未来经济 利益，但低于其账面价值时，资产的价值就发生了减值，就不能再完全保持原来预期的未来经济利益，如果仍将减值的部分列作资产，是不符合资产的定义的，此时就应该对资产的账面价值进行调整，消失的部分应当转为费用或损失。
所以，在会计上对资产减值情况进行的确认、计量、记录和披露是完全符合资产 定义的。
二、资产减值会计的目标是决策有用性 财务会计作为一个经济信息系统，它的存在必须服务于一定的会计目标。
关于会计目标，会计界有两种比较权威的观点:受托责任观和决策有用观。
受托责任观产生于资本市场尚未高度发达的经济环境中。
受托责任观认为，财务 会计的目标就是向资源的所有者如实反映资源的受托者(企业管理当局)对受托资源 的管理和使用的情况。
它要求资产计量从信息提供者的角度出发，尽可能客观、可靠， 所以资产的计量属性倾向于采用历史成本。
而历史成本只能反映资源的存在及资源的过去、现在用到了何处，不可能反映资源可能产生的未来经济利益对资源委托者的报酬，所以在这种观点下，很可能导致"道德风险"的滋生，使资产负债表挤进许多不实的项目而面目全非。
决策有用观产生于资本市场比较健全、股权比较分散的经济环境中。
决策有用观 认为，财务会计的目标就是向会计信息的使用者(包括现在和潜在的投资者、债权人和其他使用者)提供对他们进行决策(投资决策、信贷决策等)有用的信息。
因此， 它要求会计人员在提供有关信息时，应使资产的计量结果与会计信息使用者进行的经营决策相关，从而满足相关使用者的信息需求，从中可以看出决策有周观更强调信息 的相关性。
而就相关性来说，历史成本的相关性最低，所以为了提高会计信息的相关 性，决策有用观要求，f生资产计量上使用有别于历史成本的多重计量属性。
而正是由于其他计量属性的引入，才产生了如何确认与计量资产减值的问题。
资产减值会计通过反映客观存在的资产价值的减少，公允地反映企业资产的现时价值状况，揭示潜在 的风险，"向现实和潜在的投资者提供有助于经济决策的信息，而不是向所有者报告 其受托责任及履行情况"。
【10】所以说，决策有用性是资产减值会计的目标。
2000年底财政部发布的《企业会计制度》，在对资产重新定义的基础上，对资产 计价采用了多重计量属性，这表明了我国正在向着决策有用观的方向发展。
月15日财政部发布了《企业会计准则--基本准则》，其中明确规定了企业编制财务 报告的目标是"向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关 的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策"。
【1lJ所以，资产减值等各项具体会计准则对相关会计信息的确认、计量和报告的规范必将都是以基本准则的这一规定为目标而展开的。
三、资产减值会计与相关会计原则 (一)资产减值会计是对历史成本原则的修正在历史成本原则下。
会计人员计价时不考虑资产的现时成本或变现价值，而是根据其购置成本计价，在资产负债表上反映资产的历史成本。
所以，人们总是习惯于传统的会计惯例，除非确已找到更好的计量属性， 否则人们不会轻率地放弃历史成本原则。
由于通货膨胀的存在、企业面临的风险和不确定性的增加、科技飞速发展导致的某些产品价格的急剧下跌等等，历史成本原则受到了严峻的挑战。
但如果对历史成本 原则完全抛弃而改用现行成本或公允价值原则，会计计量的成本又太大。
资产减值会计正是适应现有条件和环境提出的，它是对历史成本原则进行的一种改良，是基于历史成本原则并对历史成本计价这一传统模式的重大突破，但资产减值会计绝不是对历史成本会计的取代。
(二)资产减值会计是对稳健原则的应用 稳健性原则，又称谨慎性原则，是指某项经济业务有几种会计方法可供选择时， 应当选用对业主权益产生乐观影响最小的那种方法。
亨德里克森对其作了进一步的解释，即"资产和收入具有几种可能的价值的话，会计师应按其最低的价值来陈报。
而 负债和费用具有几种可能的价值的话，则会计师应按其晟高的价值来陈报。
它还意味 着对于费用与其迟确认不如早确认，而对于收入与其早确认不如迟确认"。
It2J一般认为，当面f晦风险和不确定性时，低估企业的收益和资产，对信息使用者更为有利。
运用稳健性原则的目的在于会计核算时企业能够充分估计风险和损失，从而避免虚增利润、虚计资产，保证会计信息的真实性。
经济环境中不确定性因素的增加，使现代企业时刻面临着风险，同时，企业的各项资产面临减值的威胁也越来越大，稳健性原则要求企业正确地反映这些风险，以有利于会计报表使用者做出正确的决策。
资产减值会计正是顺应这一要求而产生的，它能正确地反映企业资产的风险和不确定性，符合会计的稳健性原则。
四、资产减值会计的质量特征 为了实现决策有用性的会计目标，资产减值会计信息必须具备一定的质量特征， 即相关性和可靠性。
(一)资产减值会计增强了信息的相关性 相关性是资产减值会计的最主要的质量特征。
《企业会计准则--基本准则》中对相关性做出了明确的规定，"企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出 评价或者预测"。
【13】会计信息的相关性应该使会计信息同决策相联系，从而有助于提高使用者的决策能力，其通常由预测价值、反馈价值和及时性三个要素组成。
1.预测价值。
预测价值体现在会计信息能够增强使用者的预测能力，能帮助使用 者预测过去、现在或未来事项的可能结果。
当资产减值会计预测资产未来所带来的经济利益低于历史成本时，就会对历史成本提供的信息进行修正，从而把低于历史成本 的损失在当期"消化"，并通过披露，揭示企业资产当中可能存在的潜在风险，使使用者们了解到资产的真实状况，从而有助于使用者掌握企业未来变动趋势的信息，由此做出正确的决策，所以说资产减值会计具有较强的预测价值。
2.反馈价值。
反馈价值是指会计信息能够帮助使用者证实或更正过去决策时的预期结果。
预测价值和反馈价值往往同时存在并相互影响，反馈的目的是为了更好的预测。
历史成本下，反馈价值是很少的，当企业资产存在重大减值时，一直以不变的历史成本计量的资产账面价值显然不能验证以前的信息。
而资产减值会计在减值当期对 资产的价值进行修正，后期的资产价值信息可以帮助证实或更正前期对资产价值计量的结果。
及时性要求会计应尽可能在使用者做出决策之前提供与之有关的信息。
历史成本具有明显的"滞后性"，资产的减损情况通常只有在对资产进行处置时才进行披露，而资产减值会计正是针对这种缺陷，在资产发生减值时就及时地确认j 计量和报告资产减值方面的信息，较好地满足了及时性的要求。
随着经济环境、技术条件的不断变化，会计信息使用者对会计信息相关性的要求 不断提高。
特别是在市场经济条件下，导致资产减值的因素广泛存在，企业资产减值 成为大量、经常的事实，"资产减值会计通过恰当地选择确认标准、计量属性和披露 方式，及时确认、计量和报告资产减值方面的信息，提高了会计信息的相关性"。
114J (二)资产减值会计在信息可靠性方面具有两面性《企业会计准则--基本准则》明确规定了会计信息质量特征的第一条就是可靠 性，要求"以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映 符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容 完整"。
【l纠可靠性通常包括如实反映、可验证性和中立性三个部分。
会计信息的可靠性可以确保信息免于错误及偏差，并能真实反映它意欲反映的现象或状况，即会计信息能如实表达所要反映的对象。
资产减值会计虽然极大地增强了信息的相关性，却在 可靠性方面具有两面性，主要体现在以下三个方面: 1.如实反映。
如实反映是指一项计量或叙述与其所要表达的现象或状况应一致或 吻合。
历史成本反映资产购入时的价值，在购入时可以反映事实。
随着时间的推移资产价值会出现变动，如果仍采用历史成本就不能如实地反映资产的现时状况，这时资产减值会计要比历史成本会计更能如实地反映资产价值的现实情况。
但资产减值会计 包含着很多估计和预测因素，它提供的信息在真实反映的基础上难免不够精确。
可验证性是指独立的计量人员采用相同的计量方法会得出高度一致的结论，即对同一会计事项，由不同的人依据相同的方法和程序，应当得出相同或基本相同的结论。
可验证性要求会计人员选择的计量属性和计量的结果 应尽可能客观地被其他会计人员证实。
以历史成本为主要计量属性可以保证会计信息 的可验证性。
而资产减值会计是对历史成本模式的修订，特别是固定资产、无形资产 等长期资产的减值，需要根据市场信息做出大量的预测和估计，不同的会计人员在计量时可能会得出不同的结果，因此资产减值会计的可验证性不如历史成本i 3.中立性有所削弱。
中立性是指会计人员在根据会计准则选择会计方法和程序 时，要站在客观的立场上，不偏不倚，提供的信息不偏袒任何一方，不抱偏见，不追求预定的结果。
所以资产减值会计在信息的可靠性方面具有两面性，即有得有失。
这种"失"是由于资产减值会计存在着大量的预测与估计，使得资产减值的确认与计量具有一定的不确定性。
虽然资产减值会计的确认与计量具有不确定性，但却是实现"如实反映"资产价值的重要一步，而如实反映又是可靠性的重要内容。
为了解决这个矛盾，我们 可以通过完善资产减值会计的处理方法和技术，来提高资产减值会计预测和估计的准确程度，从而使可靠性得以改善。
相关性和可靠性是衡量会计信息质量的两个重要特征，会计信息要满足决策有用 性的要求，就必须既相关又可靠。
任何一个信息质量的缺失，都会使得会计信息的决策有用性受到损害，因此资产减值会计所提供的会计信息也应兼顾相关性和可靠性。
从有关资产减值的理论上看，会计学界越来越得到这样的认可，只要某个项目的价格 或价值变动能够可靠地予以计量，且对决策具有相关性，就应当确认有关价值的变化。
u6j从资产减值的会计实务上看，我国新会计准则对资产减值的相关规定也兼顾了相关 10 性和可靠性。
企业会计基本准则强调企业"一般应当采用历史成本"作为资产的计量 属性，只有在"会计要素金额能够取得并可靠计量"时才能采用非历史成本计量属性。
例如，新会计准则允许企业采用公允价值计量投资性房地产，但值得注意的是采用公允价值计量的前提条件，即要求投资性房地产的公允价值必须能够取得并可靠计量， 这就是企业所提供的资产减值会计信息既要具有相关性又要具有可靠性的一个具体 体现。
总之，资产减值会计是以相关性为中心兼顾可靠性的会计处理方法。
第三章资产减值损失的确认、计量和信息披露 财务会计的数据进入财务报表，都必须经过确认、计量和信息披露等程序。
资产 减值会计亦不例外。
这些准则在参照国际会计准则、考虑我国现阶段 基本国情的基础上，在引入公允价值、规范资产减值计提方法等方面实现了诸多突破。
本文拟从资产减值损失的确认、计量和信息披露这三个方面进行分析。
确认包括用文字和数字来描述一个项目，其数额包括于财务报表的合计数之内。
对于资产和负债，确认不仅包括获得资产或发生债务的确认，还包括以后该项目的变动或清除的确认，'o117J资产减值损失的确认就属于后者，即资产项目在获得以后发生变动时的确认。
资产减值的确认涉及到确认标准的选择问题。
目前，资产减值的确认标准主要有 永久性标准、可能性标准和经济性标准三种。
1.永久性标准。
这种标准要求只对永久性(即在可预见的未来不可能恢复)的资产减值部分进行确认。
这种确认标准较为严格，可以避免确认暂时性减值损失，从而 可以防止管理当局或会计人员滥用它来操纵盈余。
目前欧盟国家较多采用这一标准。
这种标准的主要缺点是要求太高，而且暂时性减值和永久性减值的界限也不明确，是否属于永久性减值需要靠管理人员或会计人员的主观判断，这就有可能促使管理当局故意延迟减值损失的确认。
2.可能性标准。
这种标准要求对可能发生的资产减值损失予以确认。
一般认为， 可能性标准比较适合管理人员的判断能力，这是因为这种标准规定使用未来现金流量的不贴现值来判断资产是否减值。
如果未来现金流量的不贴现值小于账面价值，则资产发生减值，然后再对减值资产在公允价值(即未来现金流量的贴现值)的基础上重新确认。
严格地说，可能性标准包含永久性标准，因为永久性减值实质上是可能性很大甚至是100%的减值。
这种标准的缺点是，如果未来现金流量的不贴现值大于账面价值，那么，&口使公允价值小于账面价值，也不会确认资产减值损失，由此可能导致资产价值的高估。
3.经济性标准。
这种标准要求在资产负债表日，"资产的账面价值超过资产的公允价值时确认减值损失"。
f18】这种标准建立在资产计量的基础上，要求确认与计量采用同一量度以保证相同情况下取得一致的结果。
这样，计量结果成为减值损失确认的原因，避开了区分永久性、暂时性资产减值的难题，能够反映环境变化对企业资产价值的不利影响，比较符合资产的定义。
国际会计准则广泛采用了这一标准。
上述三种确认标准并非是相互独立的，不同种类的资产其各自的确认标准各不相同，所以，在会计实务中，资产减值会计的确认标准可能是三种确认标准的任意组合。
2000年底我国颁布的《企业会计制度》中虽然未明确规定应用哪种标准对资产 减值进行确认，但根据对我国企业资产减值计提的综合分析来看，在新会计准则实施 前，我国资产减值会计多采用经济性标准。
从这一方面看，这些资产的减值损失当具备一定条件时是可以转回的，这就遵循了经济性标准。
同时，《企业会计准则第8号--资产 减值》规定，适用该准则的资产，其"减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回"。
11w从此规定中可以看出，所有适用该准则的资产，其减值损失的确认都采用了永久性 确认标准。
可以说，这是我国资产减值具体会计准则出台后，较之过去企业会计制度 对资产减值相关规定的最大不同，也是与国际会计准则的最大差异。
二、资产减值损失的计量 单一的历史成本计量属性具有一定的局限性，它无法做到全面、完整地反映企业 资产价值状况。
"也许以历史成本为基础的财务报表比以市价或现值为基础的财务报表更为可靠，但这种可靠性将逐渐削弱。
因为管理当局会出于自身利益的考虑对不同 的历史成本会计政策做出选择，以操纵净收益。