 基于《政府会计制度》视角的医疗收入会计核算研究
自2019年起，公立医院和基层医疗机构按照新《政府会计制度》及行业补充规定执行会计核算，研究医疗收入会计核算具有现实意义。
财务会计对会计主体的收入核算原则一般按收入来源渠道进行明细核算，确定收入确认和计量的基本原则。
公立医院和基层医疗机构的医疗收入属于事业收入范畴，其会计确认与计量符合事业单位事业收入核算的一般要求，核算的目的是为进行经济决策和实施公共管理、提供公共服务等提供信息支持，重视支出所实现的公共绩效。
1.2 符合卫生健康行业执行新《政府会计制度》补充的规定 公立医院和基层卫生机构在会计主体、会计对象、会计目标等方面，既与一般企业、事业单位有相似之处，又有特殊之处。
除了要执行统一的《政府会计制度》外，还要根据卫生健康行业的特点，制定体现公益性和行业经济运行特点的补充规定。
公立医院和基层医疗卫生机构在机构性质、服务定位、预算管理、财务管理、会计核算、收支结构等方面既有类同又有显著差异，基于此，我国规定分别对执行补充规定进行规范。
医疗活动是否基于患者获益，是医疗收入确认、计量的基本前提。
对于损害群众利益、获取不当利益的行为，政府相关部门要坚决予以惩处，违反合理诊疗原则、通过过度医疗获取收入的行为，将受到行政处罚。
2.2 医疗活动收入确认的基本假设医疗活动是否可以收费，是否可以纳入会计收入核算范畴？
除满足一般会计信息的确认、计量原则以外，还要至少满足医疗收入确认的基本假设：一是医疗活动与诊疗效果存在因果关系，诊疗活动得到行业认可，且所实施的医疗行为对患者是恰当和必要的，是基于患者预期能在诊疗活动中获益所需要的；二是医疗安全有保障，诊疗风险在可控范围内，实施主体具有合法资质，实施单位在政府主管部门批准的服务范围内；三是诊疗行为合理，要体现患者治疗价值最大化的原则，排除将其他利益方对诊疗的诱导和干扰因素纳入会计收入确认范畴。
为实现公益性、公平性、公共性等目标，政府分别对医疗收入和价格计量实行不同的管制政策。
此外，政府部门需要对医疗收入执行多元、复合收付费政策进行收入规制，对权责发生制医疗收入财务会计核算提出新的核算要求。
公立医院和基层医疗机构的医疗收入属于财政性资金范畴，纳入政府预算管理，实行绩效考核。
3.2 反映和监测公共政策实施成效，为公立医院改革提供政策评价所需会计信息，是医疗收入核算的现实需要为了确保诊疗活动公益性和社会效益目标的实现，政府对公立医院和基层医疗卫生机构的医疗收入实行多维度、多层次的政策管制，主要有以下几个方面：一是将公立医院和基层医疗机构的医疗活动收入纳入政府预算管理。
公立医疗和基层医疗机构的医疗活动收入是政府年度预算收入的组成部分，要纳入政府预算管理范畴。
按照我国对公共机构预算收入管理的规定，对于不同预算单位职能、提供公共服务性质等情况，执行不
2021.3A 当代会计16理论探索同的财政保障制度。
二是实行多维度的绩效考核，体现公益性。
对于提供医疗服务所实现的收入要实行绩效评价，按照权责发生制报告核算情况。
公立医疗机构还需根据内部成本管控、绩效考核、行业规范等要求，实行科室考核和病种核算，按照管理会计报告要求提供内部成本管理决策所必要的信息支持，对责任单位和责任人的履职情况实行内部考核，以进一步管理和规范诊疗行为。
三是对医疗收入实行政府管制，引导患者合理诊疗，优化卫生资源配置。
首先，按公立医院和基层医疗机构提供服务的公共属性实行不同的收入补偿政策。
对于纯公共产品，一般免费提供，主要由财政资金全额保障。
对准公共产品价格，实行财政补助与政府定价相结合的价格管制政策，政府一般按剔除财政补助部分制定低于成本的价格提供给社会，不足部分由财政资金实行差额补助。
对于私人产品，非基本医疗服务项目实行自主定价，但要限制提供，不能影响其公益性定位，其收入主要用于补充公立医院运营资金的不足。
其次，政府各部门为引导公立医院合理诊疗，优化卫生资源配置，强化成本核算，要对医疗收入实施政策干预。
其中，实行收支两条线管理的基层医疗单位按照实际收到的财政返还金额确认为预算收入，缴库前资金不作为预算收入确认。
财务会计核算医院医疗收入，在以医疗服务提供并取得收讫价款和收款权利时，以约定服务价格项目和支付标准为基准，根据后续事项的变更调整初始计量。
对权责发生制下应收未能实现收款的款项，按会计估计计提坏账准备，并据实确认损失。
对于实行收支两条线管理的基层医疗机构所发生的医疗活动，财务会计增设“待结算医疗款”，先通过流动负债科目确认，待实际回拨时再按照实际回拨金额按比例核算收入明细；对于非收支两条线的基层医疗机构，按照发生时的医疗收入直接确认医疗收入，并核算明细。
在财务管理上，要求实行成本管理与绩效考核相结合的财务核算、经济运营综合分析、管控制度。
公立医院医疗收入实际发生后，财务会计需要根据后续确认与计量进行调整、再确认。
同时，在公立医院内部管理会计还要结合公立医院行业绩效考评进行多维度的成本分摊、报告，并将绩效考评内容和会计信息分解、落实到个人。
4.3 财务会计体系基于权责发生制，实行分步、多次确认、计量医疗收入的会计核算公立医院和基层医疗机构医疗行为的发生是触发医疗收入计量的基本条件，一般先按照项目服务价格确认为医疗收入，根据多方支付、复合付费改革政策的执行情况，分阶段分别确认支付的医疗服务价格，再次确认因支付对象不同实行不同计量与结算方式的确认医疗收入；收入按项目初步确认后，因付费方对收入确认、计量的不同，对初次所确认的收入要进行多次的重新计量与确认，执行分步调整。
对已发生的诊疗行为，剔除个人按项目支付的部分，对需要医保部门用基金支付的部分，需要结合计量、支付方式的变换，对已确认为医疗收入的进行再调整。
实行总额控制，超过总量部分不再确认为收入；实行单病种限价支付，实行DRGs支付、DIP支付，按床日、按人头等支付方式改革，对于医保实际支付与按项目价格计量收入之间形成的差额，财务会计需要通过“结算差”调节按项目价格计量的初始值。
此外，对于实行财政补助为主、医疗服务收费为辅原则的基层医疗机构，实行收支两条线管理，按项目计量开展医疗活动经济价值，需要全额上缴财政部门，财政部门按医疗机构实际支出、履行公共任务等情况，重新确认、回拨医疗收入，财务会计以实际回拨金额确认为医疗收入，并按权责发生计算各项收入明细。
4.4 应收帐款明细核算及坏账准备计提根据财务会计体系下收入确认、计量结果，公立医院和基层医疗机构结合医疗业务收入的特点，在应收帐款下设“应收在院病人医疗款”“应收医疗款”“其他应收款”明细科目核算。
其中， “应收医疗款”下设“医疗保险机构”“门急诊病人”“出院病人”进行下一级的明细核算。
由于在院病人医疗收入基数大，发生欠费的可能性极小，因此坏账准备计提仅以“应收医疗款”“其他应收款”为基数计提。
因管理不善等原因以及被医保机构拒付不能收回的医疗款，因个人和其他机构欠费等原因而无法收回的医疗款或违反政策拒付等，通过冲减“坏账损失”，发生时确认为坏账损失，计入其他费用核算。
由于公立医院和基层医疗机构提供医疗服务的目的不是为了实现收入最大化，而是追求公共利益，因此其医疗收入确认与一般企业收入确认的基础和出发点不同，医疗收入同时具有预算资金分配和收入核算的双重属性。
通过规范医疗收入确认与计量，反映和评价公立医院与基层医疗机构执行政府公共政策的社会效益，督促医疗机构提高运营效率。