【会计实务】第二十二章 会计政策、会计估计变更和差错更正
1：会计政策及其变更1.会计政策：是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。（1）会计原则：包括一般原则和特定原则，会计政策所指的会计原则是指某一类会计业务的核算所应遵循的特定原则，而不是笼统地指所有的会计原则。（判断标准看是否具有选择性）例如，借款费用是费用化或资本化，即属于特定会计原则，8 个信息质量要求属于一般原则，不属于会计政策。（2）会计基础：包括会计确认基础和会计计量基础会计政策所指的会计基础，主要是会计计量基础（即计量属性）2.会计政策变更及其条件会计政策变更：是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。（相同交易+不属于错误的政策的变更）（1）一般情况下，企业在不同的会计期间应采用相同的会计政策，不应随意变更会计政策。（可比性要求）（2）会计政策变更，并不意味着以前期间的会计政策是错误的。2023 中级会计职称（中级会计实务干货讲义）（3）如果以前期间会计政策的选择和运用是错误的，则属于前期差错，应按前期差错更正的会计处理方法进行处理。（4）会计政策变更的条件符合下列条件之一，企业可以变更会计政策：①法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更（法定变更）【如：收入准则】，即：按照法律、准则等属于会计政策变更。②会计政策的变更能够提供更可靠（真实）、更相关（有用）的会计信息（自愿变更）。【特别提示】如无充分、合理的证据表明会计政策变更的合理性或者未经股东大会等类似机构批准擅自变更会计政策的，或者连续、反复地自行变更会计政策的，视为滥用会计政策，应按照前期差错更正的方法进行处理。3.不属于会计政策变更的情形（1）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而对其采用新的会计政策。例如：将自用的办公楼改为出租，不属于会计政策变更，而是采用新的会计政策。长期股权投资的核算方法的转换不属于会计政策变更，属于新事项。（2）对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。例如：低值易耗品由五五摊销法变更为一次摊销，因为价值低不重要，故其变更不属于政策变更。4.会计政策变更的会计处理（1）采用追溯调整法：损益类科目用“利润分配——未分配利润”。（2）会计政策变更的追溯调整不会影响以前年度应交所得税的变动，也就是说不会涉及应交所得税的调整；但追溯调整时如果涉及暂时性差异，则应考虑递延所得税的调整，这种情况应考虑前期所得税费用的调整。（3）确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。 2：会计估计及其变更1.会计估计：是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的判断。2.会计估计的特点：（ 1）会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素所决定的；（ 2）会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础；（ 3）会计估计应当建立在可靠的基础上。3.下列各项属于常见的需要进行估计的项目：（百分比、年限、特殊金额的计算，以及与固定/无形资产）（ 1）存货可变现净值的确定；（ 2）固定资产的预计使用寿命与净残值，固定资产的折旧方法；（ 3）使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值；（ 4）可收回金额的确定；（ 5）履约进度的确定；（ 6）公允价值的确定；（ 7）预计负债初始计量的最佳估计数的确定。1、会计政策变更总结：（1）法定变更（准则变更、法律法规要求变更等）（2）投资性房地产成本模式转公允模式；（3）发出存货的计价方法转换；（4）政府补助总额法变更净额法；2、会计估计变更总结：（1）和固定资产、无形资产相关；（2）百分比、年限；（3）特殊金额（公允价值变动、可收回金额、可变现净值、最佳估计数等）既不属于会计政策变更，也不属于会计估计变更的有：（新事项）（1）长期股权投资核算方法的转换；（2）自用房地产转为出租；4.会计估计变更的概念及其原因会计估计变更：是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。【特别提示】会计估计变更，并不意味着以前期间会计估计是错误的 。如果以前期间的会计估计是错误的，则属于前期差错，按前期差错更正的会计处理办法进行处理。5.会计估计变更的会计处理会计估计变更应采用未来适用法处理，即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，采用未来适用法不需要调整以前期间的估计金额，也不调整以前期间的报告结果。（共 4 句话）（1）如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认 。（2）如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认 。（3）会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的项目中。（4）企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。 3：前期差错更正①重大的：追溯重述法②不重大的：视为当期发生调账时：会计处理原则：（调账调表）调账时：（ 1）资产负债表对应的科目：正常写（ 2）利润表对应的科目：“以前年度损益调整”，最后转留存收益（即：利润分配——未分配利润和盈余公积）调表时：（ 1）资产负债表调整发现年度的年初数 ；（ 2）利润表调整发现年度的上年数1. 前期差错：是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。2. 前期差错通常包括以下三个方面：（ 1）会计记录错误。（ 2）应用会计政策错误。（借款费用资本化或费用化 ）（ 3）疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响。3.前期差错更正的会计处理前期差错分为：重要的前期差错和不重要的前期差错。（1）不重要的前期差错会计处理：①应调整发现差错当期与前期相同的相关项目的金额，不要求调整财务报表相关项目的期初数 。②属于影响损益的，应当直接计入本期与上期相同的净损益项目。（2）重要的前期差错会计处理：①如果能合理确定前期差错的累计影响数，应当采用追溯重述法更正重要的前期差错。②如果确定前期差错累计影响数不切实可行，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额。财务报表的其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法 。（追溯调账）注：差错更正可能会涉及当期应交所得税的调整，但政策变更的调整不会涉及当期所得税。3 重要的前期差错调整后，还应调整发现年度的年初数和上年数。（追溯调表）